Zamestnávateľ má viacero možností, ako zabezpečiť stravovanie pre svojich zamestnancov. Každý spôsob si vyžaduje odlišné účtovné postupy. V tomto článku sa zameriame na účtovanie stravovacích poukážok, stravovacích kariet a finančných príspevkov na stravovanie.
Stravné lístky v papierovej forme (gastrolístky)
Papierové stravné lístky sú z účtovného hľadiska považované za ceniny. Ceniny sa podľa zákona o účtovníctve oceňujú menovitou hodnotou, čo je cena uvedená priamo na nich. Papierové stravné lístky nie sú predmetom DPH, DPH sa pri nich odvádza len z provízie.
Pri nákupe stravných lístkov sa hodnota uvedenú na faktúre účtuje na účet 213 - Ceniny. Suma provízie sa účtuje na účet 518 - Ostatné služby a DPH z provízie na účet 343 - Daň z pridanej hodnoty, súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.
Podľa zákona sa stravné lístky musia odovzdať zamestnancovi vopred. V praxi sa vopred odovzdané stravné lístky účtujú na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom, súvzťažne v prospech účtu 213 - Ceniny.
Skutočný nárok zamestnanca na stravné lístky sa účtuje na ťarchu účtu:
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume podľa Zákonníka práce
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce a zároveň daňovým výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov
- 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva zamestnancom na stravné nad rámec Zákonníka práce a zároveň je daňovo neuznaným výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov
- 472 - Záväzky zo sociálneho fondu suma príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu, ak naň zamestnávateľ prispieva
Tieto náklady sa účtujú súvzťažne v prospech účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom v sume skutočného nároku zamestnanca na stravné lístky za zúčtovacie obdobie.
Vyrovnanie rozdielu pri papierových stravných lístkoch
Následné vyrovnanie rozdielu vzniknutého medzi vopred poskytnutými stravnými lístkami a skutočným nárokom zamestnanca je vhodné mať ošetrené vo vnútornom predpise zamestnávateľa. Tento predpis by mal nadväzovať na dohodu o zrážke zo mzdy alebo na inú formu vyrovnania.
Príklad č. 1: Zamestnancovi boli poskytnuté stravné lístky na mesiac február, ale čerpal 3 dni dovolenky. Na základe vnútorného predpisu sa stravné lístky, ktoré mu boli odovzdané, ale na ktoré nevznikol nárok, prenesú do ďalšieho mesiaca. Ak má nasledujúci mesiac odrobiť 18 dní, zamestnávateľ mu preddavkovo poskytne len 15 stravných lístkov, pretože zvyšné 3 sa preniesli z predchádzajúceho mesiaca.
Vrátenie nespotrebovaných stravných lístkov
Po uplynutí platnosti stravných lístkov má zamestnávateľ právo vrátiť neplatné lístky dodávateľovi. Tento účtovný prípad sa zaúčtuje na účet 213 - Ceniny súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.
Stravovacia karta
Stravovacie poukážky v elektronickej forme sú poskytnuté zamestnancovi formou dobíjania stravovacej karty. Nejde o ceniny. Suma na karte je určená na stravovanie zamestnanca.
Nadobudnutie elektronických kariet sa účtuje len v podsúvahe. Poskytnutie elektronickej karty zamestnancovi sa zaznamenáva v podsúvahovej evidencii. Odmena za nadobudnutie elektronických kariet sa účtuje na účet 518 - Ostatné služby a DPH na účet 343 - Daň z pridanej hodnoty, súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.
Poskytovateľ vystaví zamestnávateľovi faktúru za dobitie stravovacej karty, na základe ktorej účtovná jednotka účtuje záväzok voči poskytovateľovi v prospech účtu 321 - Dodávatelia na ťarchu účtu:
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady suma 55 % z hodnoty poskytnutého stravovania
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce a zároveň daňovým výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov
- 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva zamestnancom na stravné nad rámec Zákonníka práce a zároveň je daňovo neuznaným výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov
- 472 - Záväzky zo sociálneho fondu suma príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu, ak naň zamestnávateľ prispieva
Zrážka zo mzdy zamestnanca sa účtuje na ťarchu účtu 331 - Zamestnanci, súvzťažne v prospech účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.
Vyrovnanie rozdielu pri stravovacej karte
Aj v prípade elektronických stravovacích kariet môže vzniknúť rozdiel medzi vopred poskytnutou sumou a skutočným nárokom zamestnanca. Tento rozdiel je možné vyrovnať dobitím karty v nasledujúcom mesiaci v hodnote krátenej o počet dní, na ktoré zamestnancovi nevznikol nárok.
Príklad č. 2: Zamestnancovi bola nabitá elektronická stravovacia karta na mesiac február. Zamestnanec mal vo februári 2 dni dovolenky. Suma navyše dobitého kreditu sa prenesie do mesiaca apríl. V marci tak zamestnávateľ dobije kredit na elektronickej karte zamestnanca znížený o túto sumu.
Finančný príspevok na stravovanie
Finančný príspevok na stravovanie sa taktiež poskytuje vopred a účtuje sa na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom. Po ukončení mesiaca zamestnávateľ podľa skutočného nároku zamestnanca zúčtuje pohľadávku z účtu 335 v prospech účtu 335, súvzťažne na ťarchu účtu:
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume podľa Zákonníka práce
- 527 AE - Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce a zároveň daňovým výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov
- 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva zamestnancom na stravné nad rámec Zákonníka práce a zároveň ide o daňovo neuznaný výdavok podľa ustanovení zákona o dani z príjmov
- 472 - Záväzky zo sociálneho fondu suma príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu, ak naň zamestnávateľ prispieva
Vyrovnanie rozdielu pri finančnom príspevku
Aj tu môže vzniknúť rozdiel medzi vopred poskytnutým finančným príspevkom a skutočným nárokom zamestnanca (napríklad z dôvodu čerpania dovolenky, práceneschopnosti). Tento rozdiel je možné vyrovnať zrážkou zo mzdy alebo sa môže preniesť do ďalšieho mesiaca.
Príklad č. 3: Zamestnancovi bol poskytnutý finančný príspevok na stravovanie, ale čerpal 4 dni dovolenky. Rozdiel medzi poskytnutou sumou a skutočným nárokom sa vyrovná zrážkou zo mzdy.
Príklad č. 4: Zamestnancovi bol poskytnutý finančný príspevok na stravovanie, ale čerpal 4 dni dovolenky. (Poznámka: V pôvodnom texte nie je dokončený príklad č. 4, ale predpokladá sa podobný scenár ako v predchádzajúcich príkladoch.)
Účtovanie v praxi - príklady
Zamestnávateľ, platiteľ DPH, zabezpečuje stravovanie v cudzom stravovacom zariadení formou nákupu stravných lístkov. Dodávateľ stravy je tiež platiteľom DPH. V januári nakúpil 350 ks stravných lístkov a zamestnancom predal 290 ks.
Zamestnávateľ, platiteľ DPH, zabezpečuje stravovanie formou stravovacích poukážok. V januári nakúpil 200 ks stravovacích poukážok a zamestnancom predal 155 ks. Sprostredkovateľskú províziu pri predaji zamestnancom nezahrnie do predajnej ceny poukážky.
Daňovník - platiteľ DPH zabezpečuje pre svojich zamestnancov obedy. Za spotrebované obedy za mesiac júl 2025 mu bola doručená faktúra v celkovej sume 378 eur s 5 % sadzbou DPH (40 obedov x 9,45 eur s DPH). Cena jedného obeda je 9 eur bez DPH, DPH vo výške 5 % je 0,45 eur. Celková suma faktúry bez DPH je 360 eur.
Účtovná jednotka má vlastné stravovacie zariadenie a poskytuje reštauračné služby. Zamestnávateľ prispieva zamestnancom vo výške 55 % z ceny jedla (3 €), čo je 1,65 €, a zamestnanci doplácajú zvyšných 1,35 € za každé jedlo. Prijaté peniaze od zamestnancov do pokladnice: 1,35 € za 1 obed mínus DPH z každého obeda (0,22 €), čo predstavuje príjem ovplyvňujúci základ dane vo výške 1,13 € za každý poskytnutý obed.
Praktický návod pre zamestnávateľov vysielajúcich zamestnancov zo Slovenska do zahraničia
Pri poskytovaní stravy vo vlastnom stravovacom zariadení si zamestnávateľ, platiteľ dane, môže pri nákupe surovín odpočítať daň v zmysle zákona o DPH.
Od 1. marca 2021 dochádza k zmene stravovania zamestnancov, čo má vplyv aj na daňový princíp oslobodenia od dane z príjmov. Zamestnávateľ prispieva aj naďalej na stravovanie v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín.