Novela zákona o DPH účinná od 1. januára 2016 zaviedla prenos daňovej povinnosti pri poskytovaní stavebných prác. Toto opatrenie má za cieľ znížiť daňové úniky a zvýšiť transparentnosť finančných transakcií. V praxi to znamená, že poskytovateľ stavebných prác, platiteľ dane, fakturuje svoje dodávky bez DPH a príjemca stavebných prác, platiteľ dane, prizná daň a súčasne si uplatní odpočítanie dane, ak spĺňa podmienky.
V súvislosti s touto zmenou vzniklo množstvo otázok týkajúcich sa správnej klasifikácie stavebných činností. Finančná správa preto pripravila podporný nástroj - tabuľku stavebných činností zatriedených podľa Štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA). Táto klasifikácia bola zavedená nariadením Komisie (EÚ) č. 1209/2014.
Prenos daňovej povinnosti pri stavebných prácach sa uplatňuje v zmysle § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH. Tuzemský prenos daňovej povinnosti sa aplikuje, ak sú splnené nasledovné podmienky:
- Predmetom dodania sú stavebné práce patriace do sekcie F klasifikácie CPA.
- Miesto dodania tovaru alebo služby je na území SR.
- Dodávateľ a odberateľ sú platitelia dane v tuzemsku, t. j. sú registrovaní pre daň podľa § 4, 4b, 5 a 6 zákona o DPH.
Prenos daňovej povinnosti sa uplatní aj v prípade, ak stavebné práce poskytne platiteľ dane inému platiteľovi dane, ktorý vykonáva okrem činností, ktoré sú predmetom dane aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane. A to aj vtedy, keď platiteľ dane prijal stavebné práce v súvislosti s činnosťami, ktoré nie sú predmetom dane.
Štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a sekcia F
Klasifikácia CPA je kľúčová pre správne určenie, či sa na dané dodanie vzťahuje režim prenesenej daňovej povinnosti. Sekcia F klasifikácie CPA pokrýva stavebné práce. Táto sekcia zahŕňa činnosti ako:
- Výstavba budov
- Inžinierske stavby
- Špecializované stavebné práce (napr. inštalácie, dokončovacie práce)
Pri dodaní stavebných prác, vrátane dodania stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy, a pri dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak služba inštalácie alebo montáže je stavebnou prácou v zmysle § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH, sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti.
Príklady z praxe
Pre lepšie pochopenie fungovania prenosu daňovej povinnosti pri stavebných prácach si uveďme konkrétny príklad:
Príklad: Platiteľ DPH, generálny dodávateľ stavby, prevzal od subdodávateľa, taktiež platiteľa DPH, stavebné pokrývačské práce na administratívnej budove na území SR. Subdodávateľ vystavil faktúru na 10 000 € bez dane s textom o prenesení daňovej povinnosti. Pokrývačské práce patria do sekcie F klasifikácie CPA, miesto dodania je SR a obaja sú platitelia dane. V tomto prípade generálny dodávateľ pripočíta k faktúre DPH (10 000 x 20 % = 2 000 €), uvedie ju v daňovom priznaní a odvedie štátu. Zároveň mu vzniká právo na odpočet DPH.
V praxi je dôležité správne zatriediť dodávaný produkt alebo službu podľa klasifikácie CPA a uviesť na faktúre informáciu o prenesení daňovej povinnosti. V prípade pochybností je odporúčané konzultovať túto problematiku s daňovým poradcom.
Transferové oceňovanie a daňové raje | Dane | Financie a kapitálové trhy | Khan Academy
Ďalšie informácie a usmernenia
Finančné riaditeľstvo SR zverejnilo aj ďalšie dokumenty súvisiace s touto problematikou:
- Usmernenie k zatrieďovaniu stavebných prác do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA)
- Oznámenie k zoznamu činností patriacich do divízií 41 až 43 štatistickej klasifikácie produktov
- Vysvetlivky ku klasifikácii produktov podľa činností CPA - sekcia F - Stavby a stavebné práce
Tieto materiály slúžia ako pomôcka pre podnikateľov pri správnom uplatňovaní prenesenej daňovej povinnosti a klasifikácii stavebných činností.
