V systéme dane z pridanej hodnoty (DPH) na Slovensku zohrávajú dôležitú úlohu kódy CPA (Klasifikácia produktov podľa činností). Tieto kódy slúžia na zatriedenie tovarov a služieb, čo je kľúčové pre správne uplatnenie sadzieb DPH. V tomto článku sa pozrieme na význam kódov CPA v prílohe 2, zoznam tovarov a služieb so zníženými sadzbami dane a vysvetlivky k ich uplatneniu.
Zmeny v Sadzbách DPH od 1. januára 2025
Dňa 3. októbra 2024 bol na základe vládneho návrhu schválený zákon č. 278/2024 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií (tzv. konsolidačný balíček). V VII. časti tohto zákona došlo k úprave ustanovenia § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Novela zákona o DPH prináša od začiatku roka 2025 tri ustanovené sadzby dane.
S účinnosťou od 1. januára 2025 sa tak zvyšuje základná sadzba dane z 20 % na 23 % zo základu dane. Prvá znížená sadzba dane 19 % sa uplatňuje na tovar uvedený v bode 1 prílohy č. 7 zákona o DPH, a to na všetky potraviny určené na ľudskú konzumáciu, s výnimkou potravín uvedených v bode 2 prílohy č. 7 zákona o DPH, na dodanie elektriny a na služby uvedené v bode 1 prílohy č. Druhá znížená sadzba dane 5 % sa uplatňuje na potraviny uvedené v bode 2 prílohy č. 7 zákona o DPH, na tovary uvedené v bode 3 prílohy č. 7 zákona o DPH (lieky, zdravotnícke pomôcky a edukačné publikácie, avšak len, ak sú schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy podľa § 13 zákona č. 245/2008 Z. z. školský zákon), na služby uvedené v bode 2 prílohy č. 7a zákona o DPH (reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania jedla, edukačné publikácie, avšak len ak sú schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy, dodané ako elektronicky poskytovaná služba) a na plnenia poskytované registrovaným sociálnym podnikom za podmienok ustanovených v § 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH.
Poznámka: Od 1.7.2025 bude platiť znížená sadzba DPH 5 % aj na bezlepkové krúpy a krupicu z ostatných obilnín, bezlepkové múčne zmesi a cestá na prípravu pekárskych výrobkov - chlieb, sladké pečivo, koláče, sušienky a ostatné pekárske výrobky. Zároveň sa okruh výrobkov so zníženou DPH rozšíril o noviny, časopisy a periodiká, ktoré spĺňajú podmienku maximálneho rozsahu reklamného a erotického obsahu.
Zoznam Vybraných Tovarov a Služieb s Kódmi CPA a Zníženými Sadzbami DPH
Nižšie nájdete zoznam vybraných tovarov a služieb s príslušnými kódmi CPA, ktoré podliehajú zníženým sadzbám dane:
- 5 % sadzba dane:
- Potraviny uvedené v bode 2 prílohy č. 7 zákona o DPH
- Lieky, zdravotnícke pomôcky a edukačné publikácie (ak sú schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy)
- Reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania jedla
- Edukačné publikácie dodané ako elektronicky poskytovaná služba (ak sú schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy)
- Plnenia poskytované registrovaným sociálnym podnikom za podmienok ustanovených v § 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH
- 19 % sadzba dane:
- Potraviny určené na ľudskú konzumáciu (okrem výnimiek uvedených v bode 2 prílohy č. 7 zákona o DPH)
- Dodanie elektriny
- Služby uvedené v bode 1 prílohy č. 7a zákona o DPH
Príklady Tovarov a Služieb podliehajúcich Zníženým Sadzbám DPH (podľa kódov CPA):
- Potraviny (5 % a 19 %):
- 01.11.11 Pšenica tvrdá (cestovinárska)
- 01.11.12 Pšenica mäkká a súraž
- 01.11.13 Kukurica (na zrno)
- 01.11.14 Ryža nelúpaná (v plevách)
- 01.11.15 Jačmeň
- 01.11.16 Raž, ovos
- 01.11.17 Ostatné obilniny
- 01.11.21 Zemiaky
- 01.11.22 Suché strukoviny, vylúpané
- 01.11.23 Jedlé korene a hľuzy s vysokým obsahom škrobu alebo inulínu
- 01.11.31 Sójové bôby
- 01.11.32 Arašidové oriešky
- 01.11.33 Slnečnicové, sezamové, očiankové semená; semená repky, repky olejky, horčičné semená
- 01.11.34 Bavlníkové semená
- 01.11.35 Olejnaté semená a plody, i. n.
- 01.11.60 Slama a zelené krmoviny
- 01.11.71 Bavlna, vyzrnená i nevyzrnená
- 01.11.72 Juta a ostatné textilné lykové vlákna, okrem ľanu, konope a ramie
- 01.11.73 Ľan a pravé konope, sisalové a ostatné textilné vlákna rodu Agáve, surové
- 01.11.91 Rastliny používané primárne v parfumérii, farmácii alebo na insekticídne, paraziticídne alebo podobné účely
- 01.11.92 Semená cukrovej repy a semená krmovín
- 01.11.93 Ostatné rastlinné produkty
- 01.12.11 Zelenina koreňová a cibuľová
- 01.12.12 Zelenina plodová a struková
- 01.12.13 Zelenina, i. n.
- 01.12.21 Sadenice, hľuzy, cibule, hľuzovité korene, rastlinné rezký a vrúble, podhubie
- 01.12.22 Rezané kvety a kvetinové puky
- 01.12.23 Semená kvetov a ovocia
- 01.12.24 Semená zeleniny
- 01.13.11 Stolové hrozno
- 01.13.12 Ostatné hrozno, čerstvé
- 01.13.21 Datle, figy, banány, kokosy, para a kešu orechy, ananásy, avokádo, mango, guávy
- 01.13.22 Citrusové plody
- 01.13.23 Ostatné ovocie, svätojánsky chlieb
- 01.13.24 Škrupinové ovocie a olivy
- 01.13.31 Káva, nepražená, s kofeínom
- 01.13.32 Zelený čaj (nefermentovaný) a čierny čaj (fermentovaný) a čiastočne fermentovaný čaj, v primárnom balení prevyšujúcom hmotnosť 3 kg
- 01.13.33 Maté
- 01.13.34 Kakaové bôby
- 01.13.40 Korenie nespracované
- 01.21.20 Mlieko kravské, surové
- 01.22.21 Surové ovčie mlieko
- 01.22.22 Surové kozie mlieko
- 01.25.21 Prírodný med
- 10.20.4 Múka, krupica a pelety, nevhodné na ľudskú konzumáciu, a ostatné výrobky i. n.
- 10.41.59 Ostatné oleje a ich frakcie, rafinované, ale chemicky nemodifikované; stále rastlinné tuky a ostatné rastlinné oleje (okrem kukuričného oleja) ich frakcie i.n.
- 10.51.56 Mliečne výrobky i.
- 10.61.32 Obilninové krúpy, krupica a pelety i.
- 10.62.13 Glukóza a glukózový sirup; fruktóza a fruktózový sirup; invertný cukor; cukry a cukrové sirupy i.
- 10.83.13 Zelený čaj (nefermentovaný), čierny čaj (fermentovaný) a čiastočne fermentovaný čaj v obale s obsahom ?
- 10.89.19 Rôzne potravinárske výrobky i.
- 11.03.10 Ostatné kvasené nápoje (napr.
- 47.00.24 Maloobchod s ostatnými potravinárskymi výrobkami i.
- Reštauračné a stravovacie služby (5 %):
- 56 CPA (CPA = Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a ktorým sa zrušuje nariadenie Rady (EHS) č. 3696/93 (Ú. v. EÚ L 145, 4. 6. 2008) v platnom znení.) - len reštauračné a stravovacie služby
- Elektrina (19 %):
- Dodanie elektriny
Vysvetlivky k Uplatneniu Sadzieb DPH
Aby sa dodanie jedla považovalo za reštauračnú službu, musia byť pri jeho dodaní zákazníkovi poskytnuté aj podporné služby. Medzi tieto služby patria napríklad poskytnutie obsluhy, priestoru na konzumáciu, umývateľného riadu, príborov, nábytku (stoly, stoličky), toaliet, prípadne iného priestoru pre zákazníkov (šatne) a iné.
V takomto prípade sa na poskytnuté jedlo uplatňuje 5 % sadzba DPH - ide o službu, ktorá sa nachádza v 2. bode prílohy č. 7a zákona o DPH. Ak sa zákazníkovi tieto podporné služby s dodaním jedla neposkytnú, pôjde o dodanie tovaru, ktorý sa nachádza v 1. bode novelizovanej prílohy č. 7 zákona o DPH a uplatňuje sa naň 19 % sadzba DPH.
Príklady Aplikácie:
- Reštaurácia/Pizzéria/Cukráreň s konzumáciou na mieste: Ak prevádzkujete reštauráciu, pizzériu alebo cukráreň a zákazník si jedlo alebo nápoje konzumuje priamo v priestoroch prevádzky (za stolom, s obsluhou, s využitím poskytnutých priestorov a zariadení), ide o reštauračnú službu, na ktorú sa vzťahuje 5 % sadzba DPH.
- Rozvoz alebo Take-away: Ak zákazník jedlo (napr. pizzu) alebo nápoje objedná a odnesie si ich so sebou (take-away) alebo mu budú doručené prostredníctvom rozvozu, neposkytujú sa mu podporné služby. V takomto prípade ide o dodanie tovaru, na ktorý sa uplatňuje 19 % sadzba DPH.
- Pohostinstvo: V pohostinstve, kde zákazníci konzumujú pivo, víno, liehoviny, nealko nápoje alebo pochutiny (chipsy, arašidy, tyčinky) priamo v priestoroch pohostinstva, ide o reštauračnú službu s 5 % DPH. Predaj cigariet podlieha inej sadzbe DPH podľa platnej legislatívy.
Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje aj v rámci prevádzky športových zariadení, konkrétne len na služby súvisiace so vstupom na športové podujatie, čo v zmysle čl. 32 vykonávacieho nariadenia Rady č.282/2011 predstavuje právo na vstup na športové podujatie, akými sú zápasy a súťaže.
Zmena sadzieb DPH od 1.1.2025
Je dôležité si uvedomiť, že aj keď sa od 1. januára 2025 menia sadzby dane, princíp posudzovania reštauračnej služby verzus dodanie tovaru zostáva zachovaný. Kľúčové je poskytnutie podporných služieb pri konzumácii jedla v priestoroch prevádzkovateľa.