Daň z príjmov je komplexný systém, ktorý upravuje zdaňovanie fyzických a právnických osôb na Slovensku. V tomto prehľade sa zameriame na kľúčové aspekty a zmeny týkajúce sa tejto dane.
Príjmy zo závislej činnosti (§ 5)
Príjmy zo závislej činnosti plynúce daňovníkovi najdlhšie do 31. sú predmetom zdanenia. Z dôvodu výnimky z platenia poistného na sociálne poistenie boli do nových písmen vyčlenené niektoré príjmy zo závislej činnosti z § 5 ods. 1 písm. d) a f) ZDP. Spôsob zdanenia a platenia preddavkov na zdravotné poistenie z týchto príjmov sa však nezmenil. To znamená, že odmena za výkon funkcie predsedu alebo člena, alebo zapisovateľa volebnej komisie bude aj naďalej zdaniteľný príjem, ktorý sa bude zahrnovať aj do vymeriavacieho základu na zdravotné poistenie.
Príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6)
Príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti sú základom dane. Daňovník s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z použitia diela a umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 1, 2 a 4 ZDP si aj naďalej bude môcť uplatniť paušálne výdavky v prípade, ak nie je platiteľom DPH alebo je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia a neuplatní si preukázateľné daňové výdavky. Sadzba paušálnych výdavkov zostáva vo výške 40 %, avšak je limitovaná ich absolútna výška - najviac 5 040 eur ročne. V týchto výdavkoch sú zahrnuté daňové výdavky daňovníka okrem preukázateľne zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov a tieto platby neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Možnosť uplatnenia paušálnych výdavkov bola zrušená pri príjmoch z prenájmu.
Do § 6 ods. 2 písm. a) ZDP sa doplnili príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady (t. j. a) daňou vyberanou zrážkou (ak sa autor nerozhodne a nedohodne inak) - príjmy za príspevky do novín a časopisov, do publikácie označenej normou ISSN (periodické publikácie v súlade so zákonom č. 212/1997 Z. z. autor tieto príjmy daňovo vysporiada podaním daňového priznania a zahrnie si tento príjem do príjmu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP. Podľa nového § 43 ods. 5 písm. b) ZDP si však autor v prípade príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie, ak nejde o umelecký výkon, nebude môcť uplatniť iné výdavky, len zrazený príspevok podľa § 1 zákona č. 13/1993 Z. z. o umeleckých fondoch. To znamená, že paušálne výdavky sa z týchto príjmov s účinnosťou od 1.
Podľa nového § 43 ods. 5 písm. c) ZDP sa aj u daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou zrušila možnosť odpočítania paušálnych výdavkov pred zrazením dane platiteľom. Daň vyberanú zrážkou bude platiteľ príjmu zrážať z hrubého príjmu a daňovník sa na konci roka bude môcť rozhodnúť, či bude považovať túto daň za vysporiadanú, alebo podá daňové priznanie. Možnosť rozhodovania je ponechaná, pretože aj daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý dosahuje príjmy z umeleckej činnosti, si svoju daňovú povinnosť vysporiadava podaním daňového priznania.
Príjmy z prenájmu nehnuteľností, vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti - § 6 ods. Príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu - § 6 ods. Príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí; za príjem z príležitostnej činnosti sa nepovažuje príjem dosahovaný z činnosti vykonávanej na základe zmluvného vzťahu, ak vyplácajúci daňovník, ktorý je právnickou osobou alebo fyzickou osobou s príjmami podľa § 6, môže znížiť základ dane podľa § 17 až 29 o odmenu vyplatenú na základe dokladu spĺňajúceho náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 ods. 1 písm. a) až d) zákona č. 431/2002 Z. z. kompenzačné platby podľa § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z. náhrada nemajetkovej ujmy podľa § 13 ods. príjmy za výkup odpadu vyplatené podľa § 3 ods. 6 zákona č. 79/2015 Z. z.
František má dve deti, ktoré majú 19 a 21 rokov, obidve študujú na vysokej škole. František je rozvedený, žije sám s deťmi v (spoločnej) domácnosti. Prenajíma nehnuteľnosť, ktorú nemá zahrnutú v obchodnom majetku, a preto zdaňuje príjem z prenájmu tejto nehnuteľnosti vo výške 12 000 € v roku 2013 podľa § 6 ods. 3 ZDP ako príjem z prenájmu.
Peter má dve deti, ktoré majú 19 a 21 rokov, obidve študujú na vysokej škole. Peter je rozvedený, žije sám s deťmi v (spoločnej) domácnosti. V rámci živnostenského oprávnenia prenajíma nehnuteľnosť, ktorú má zahrnutú v obchodnom majetku a príjem z prenájmu tejto nehnuteľnosti bol za rok 2013 vo výške 12 000€, ktorý zdaňuje podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP (a vykázal základ dane). Za rok 2013 si bude môcť uplatniť na svoje deti daňový bonus, pretože dosiahol zdaniteľné aktívne príjmy presahujúce 6-násobok minimálnej mzdy.
Zmeny v sadzbách dane a daňových bonusoch
Sadzba dane z príjmov právnických osôb sa od 1. 1. zvýšila na 23 %. Táto sadzba sa uplatní prvýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2013. V prípade daňovníkov - právnických osôb, so zdaňovacím obdobím kalendárny rok platenie preddavkov do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2012, tzn. do 2. 4. 2013 vychádza z poslednej známej dane uvedenej na r. 910 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2011.
Nárok na daňový bonus nevznikne daňovníkovi, ktorý bude za zdaňovacie obdobie poberať len tzv. pasívne príjmy. Do úhrnu 6-násobku minimálnej mzdy sa budú zahrnovať len tzv. aktívne príjmy.
Nezdaniteľné časti základu dane
Zníženie základu dane o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. Daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie 2025 je povinný podať daňovník, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy dosiahnuté v roku 2025 presiahli sumu 2 876,90 eura. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje akýkoľvek dosiahnutý príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane z príjmov oslobodený. Do celkových zdaniteľných príjmov sa zahrňuje aj príjem dosiahnutý zo zdrojov v zahraničí, ak ide o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (t. j.
Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu, teda z tzv. Čiastkový základ dane vyčíslený z tzv. pasívnych príjmov (napr. alebo ak bol poberateľom dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, výsluhového dôchodku zo zahraničia alebo obdobného výsluhového dôchodku zo zahraničia alebo mu bol dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku vrátane 13. Ak suma dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne nepresahuje sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka stanovenú pre zdaňovacie obdobie, daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou nezdaniteľnej časti základu na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13.
Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) len od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu, teda z tzv. Čiastkový základ dane vyčíslený z tzv. pasívnych príjmov (napr. príspevok športovému reprezentantovi (zákon č. 112/2015 Z. z. o príspevku športovému reprezentantovi a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. príspevok na zvýšenú splátku úveru na bývanie (zákon č. 526/2023 Z. z.
Zákonom č. 252/2012 Z. z. sa okrem iných zákonov zmenil a doplnil aj ZDP a zákon č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení. Úpravou ZDP sa zužuje okruh osôb, na ktoré je možné uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela žijúcu s daňovníkom v domácnosti. poberá príspevok na opatrovanie (zákon č. 447/2008 Z. z. evidovaná ako uchádzač o zamestnanie (zákon č. 5/2004 Z. z. Zdravá dcérka p. Jurinu dovŕšila 4. 11. 2013 tri roky veku. Manželka však do práce nenastúpila, zostala dobrovoľne nezamestnaná bez evidencie na úrade práce. Nepoberala žiadne iné príjmy okrem rodičovského príspevku (rodičovský príspevok je štátna sociálna dávka, ktorá je od dane oslobodená a na účely nezdaniteľnej časti základu dane na do úhrnu príjmov nezapočítava). Môže si na ňu uplatniť manžel nezdaniteľnú časť základu dane, keď k 31. 12. 1. Podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona č. 571/2009 Z. z. Na rok 2013 je výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela ustanovená vo výške 3 735,94 eura. Dcérka p. Jurinu na začiatku 11. mesiaca 2013 ešte nemala 3 roky, nárok na rodičovský príspevok zanikol od 1. 12. 2013. To znamená, že ak manžel neprekročí výšku vlastných príjmov (základu dane), pri ktorých sa nezdaniteľná časť uplatňovaná na manželku znižuje, manželka p. Jurinu nepoberala za zdaňovacie obdobie okrem rodičovského príspevku iný príjem, p. Jurina si bude môcť uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku vo výške 11/12, t. j.
Lehoty na podanie daňového priznania
Základná lehota na podanie daňového priznania pre každého daňovníka ostáva zachovaná, t. j. 3 mesiace po skončení zdaňovacieho obdobia. Pre rok 2013 sa ruší možnosť predĺžiť si lehotu na podanie daňového priznania o 3 kalendárne mesiace pre všetkých daňovníkov. Túto možnosť majú len daňovníci, u ktorých súčasťou daňového priznania sú aj príjmy zo zahraničia.
Zdaňovacie obdobie spol. s r. o. ABC končí 31. 12. 2012 - lehota na podanie daňového priznania je 2. 4. 2013, pričom spoločnosť očakáva príjmy za dodávky stavebných prác a služieb vykonaných v zahraničí (v Českej republike a Rakúsku) prostredníctvom stálej prevádzkarne. V tomto prípade si môže predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania len o 3 kalendárne mesiace na základe oznámenia, ktoré musí byť doručené správcovi dane do uplynutia „riadnej“ lehoty na podanie daňového priznania, t. j. do 2. 4.
Spol. s r. o. Beta má zdaňovacie obdobie hospodársky rok, ktorý končí 31. 10. 2012 - lehota na podanie daňového priznania je 31. 1. 2013 bez možnosti podať oznámenie o predĺženie tejto lehoty. Spol. s r. o. Beta má však príjmy zo zahraničia za poskytnuté práva na použitie priemyselných práv, preto rovnako môže v roku 2013 využiť ustanovenie § 52t ods. 7 a predĺžiť si lehotu na podanie daňového priznania až o 3 celé kalendárne mesiace, t. j.
Oslobodenie od dane
Všetky príjmy, ktoré sú od dane oslobodené, sú taxatívne vymenované v ustanovení § 9 zákona o dani z príjmov. Medzi oslobodené príjmy patria napríklad:
- Príjmy z predaja nehnuteľností nadobudnutých podľa § 11 zákona č. 330/1991 Zb.
- Príjmy z prevodu opcií, z prevodu cenných papierov a z prevodu účasti na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva, ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavok nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur.
- Plnenia z poistenia osôb okrem plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku.
- Štipendiá poskytované z prostriedkov štátneho rozpočtu alebo poskytované vysokými školami.
- Výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa osobitných predpisov.
Oslobodenie podľa odseku 1 možno uplatniť aj u daňovníka uvedeného v § 2 písm. v zahraničí po splnení podmienok podľa odseku 2, u daňovníka podľa § 2 písm. d) druhého bodu a § 2 písm. e) tretieho bodu so stálou prevádzkarňou (§ 16 ods. funkcií a pri vyčíslení základu dane postupuje podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm.
Zmeny sadzieb dane z príjmov fyzických osôb v roku 2025
