Dňa 3. októbra 2024 bol schválený zákon č. 278/2024 Z. z., ktorý prináša zmeny v oblasti dane z pridanej hodnoty (DPH), platné od 1. januára 2025. Tieto zmeny sa týkajú najmä úpravy § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH. Novela sa zameriava na úpravu sadzieb DPH a špecifických príloh, pričom najvýraznejšie sa dotýka Prílohy č. 7, ktorá špecifikuje tovary a služby podliehajúce zníženej sadzbe dane.
Sadzby DPH platné do 31. decembra 2024 zahŕňali 10 % na tovary uvedené v prílohe č. 7 (napríklad niektoré základné potraviny, lieky, knihy a časopisy) a tiež na špecifické služby. Od 1. januára 2025 nastávajú zmeny v sadzbách a v rozsahu príloh.
Zmeny v sadzbách DPH a Prílohe č. 7 od 1. 1. 2025
Podľa novely č. 354/2024 Z. z. sa do Prílohy č. 7 dostali všetky potraviny, s výnimkou tých, ktoré sú explicitne uvedené v iných prílohách. Tovar, ktorý je uvedený v Prílohe č. 7, bude podliehať zníženej sadzbe dane 19 % zo základu dane. Zároveň, v bodoch 2 a 3 prílohy č. 7 je zoznam tovarov, na ktoré sa bude uplatňovať znížená sadzba dane 5 % zo základu dane.
Je dôležité správne interpretovať označenia v colnom sadzobníku, ktoré sú uvedené v prílohe. Ak je uvedené dvojčíslie alebo štvorčíslie bez označenia "ex", platí to pre celú skupinu patriacu pod danú kapitolu alebo skupinu v colnom sadzobníku. Značenie "ex" pred číselným kódom znamená, že z danej kapitoly alebo skupiny sa 5 % sadzba DPH uplatňuje explicitne iba na tovar uvedený pri tomto číselnom znaku v opise tovaru.
Napríklad, pri tovare "hydinové mechanicky separované mäso" (číselný znak 0207 SCS), ktorý je v prílohe č.7 v bode 2 s označením "ex", je potrebné pozrieť sa na presný opis tovaru pri "ex 0207". Ak tento opis nešpecifikuje mechanicky separované mäso, je potrebné hľadať tento druh tovaru v iných bodoch prílohy.
Semená, ktoré patria do kapitoly 09, 12 a 20 SCS, určené na vypestovanie sadeníc, rastlín a plodín, spĺňajú kritérium použitia na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovaru vhodného na ľudskú konzumáciu, a preto patria pod zníženú sadzbu dane 19 %. Ak by však boli určené na iné použitie, napríklad priamo na siatie bez ďalšieho spracovania na potraviny, mohli by spadať pod základnú sadzbu dane 23 %.
Čaje z Japonska, zatriedené do kapitoly 21 Spoločného colného sadzobníka, určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, podliehajú pri predaji zníženej sadzbe dane 19 %.
Včelí med zo Srbska, zatriedený v SCS pod číselným znakom „0409 00 00“, ktorý sa nachádza v prílohe č. 7 v bode 2, podlieha pri predaji v tuzemsku zníženej sadzbe dane 5 %.
Chlieb a pečivo objednané priamo z pekárne do reštaurácie podliehajú zníženej sadzbe dane 5 %, ak spĺňajú definíciu čerstvého chleba a pečiva podľa príslušnej vyhlášky.
Vznik Daňovej Povinnosti pri Zmene Sadzby Dane
Podľa § 27 ods. 5 zákona o DPH sa pri zmene sadzby dane použije sadzba platná v deň vzniku daňovej povinnosti. Daňová povinnosť môže vzniknúť rôznymi spôsobmi:
- Pred samotným dodaním tovaru alebo služby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH).
- Dodaním tovaru (§ 19 ods. 1 zákona o DPH).
- Dodaním služby (jej ukončením) (§ 19 ods. 2 zákona o DPH).
- Opakovaným alebo čiastkovým dodaním tovaru alebo služby (§ 19 ods. 3).
Pre vznik daňovej povinnosti z nadobudnutia tovaru podľa § 20 zákona o DPH je podstatný deň vyhotovenia faktúry a deň nadobudnutia tovaru. Poskytnutie platby pred nadobudnutím tovaru v SR z iného členského štátu nezakladá vznik daňovej povinnosti; podstatný je fyzický pohyb tovaru. Vyhotovenie faktúry na dodanie tovaru z iného členského štátu pred fyzickým dodaním tovaru v zásade neovplyvní vznik daňovej povinnosti.
Príklady z Praxe
Príklad 1: Dodávka mäsa s preddavkom
Dodávateľ mäsa si pred dodávkou (dohodnutá cena 8 000 eur + DPH) vyžiadal preddavok. Z prijatej platby vo výške 3 000 eur vznikla dodávateľovi daňová povinnosť. Vystavil doklad s DPH 10 % (platná do 31.12.2024), teda 300 eur. Pri dodaní mäsa v januári 2025 vystaví vyúčtovaciu faktúru na zvyšných 5 000 eur, pričom DPH bude 5 % (platná od 1.1.2025), teda 250 eur.
Príklad 2: Rezervácia ubytovania
Zamestnávateľ si rezervoval ubytovanie pre zamestnancov. Ubytovaciemu zariadeniu vznikla daňová povinnosť z prijatej platby pred dodaním služby. Vystavilo daňový doklad so základom dane 100 eur a DPH 10 eur (sadzba 10 % platná v decembri 2024).
Príklad 3: Zrušená objednávka lyžiarskeho zájazdu
Škola zaplatila zálohu za použitie vlekov v lyžiarskom zariadení v októbri 2024. Lyžiarske zariadenie vystavilo daňový doklad na 200 eur základu dane a 20 eur DPH (sadzba 10 %). V roku 2025 škola objednávku zrušila a nedošlo k dodaniu služby. Keďže k dodaniu služby nedošlo, lyžiarskemu zariadeniu nevznikla daňová povinnosť ani z titulu prijatia platby.
Príklad 4: Dodanie tovaru medzi platiteľmi DPH z ČR a SR
Platiteľ DPH z ČR dodal tovar slovenskému platiteľovi dane dňa 29. 1. 2025. Faktúra bola vyhotovená 28. 12. 2024, kedy bol tovar vyrobený, ale ešte nebol prepravený do SR. Slovenskému platiteľovi nevznikla daňová povinnosť dňom vyhotovenia faktúry, ale vznikne dňa 15. 2. 2025 v sadzbe DPH platnej od 1. 1. 2025.
Podmienky Oslobodenia od Dane pri Dodaní Tovaru do Iného Členského Štátu
Novela zákona zavádza hmotnoprávne podmienky pre uplatnenie oslobodenia od DPH pri dodaní tovaru do iného členského štátu EÚ. Oslobodenie je možné, ak má nadobúdateľ platné IČ DPH a oznámi ho dodávateľovi. Dodávateľ musí podať súhrnný výkaz a uviesť v ňom správne údaje. Rada Európskej únie vydala Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) 2018/1912, ktoré upravuje zoznam podkladov potrebných na uplatnenie oslobodenia od dane.
Oprava Odpočítanej Dane zo Služieb
Platiteľ dane bude povinný opraviť odpočítanú daň zo služieb, ktoré viedli k trvalému zvýšeniu hodnoty investičného majetku, pri nadobudnutí ktorého platiteľ dane neuplatnil odpočítanie dane.
Ďalšie Dôležité Informácie
Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje aj v rámci prevádzky športových zariadení a fitnescentier, konkrétne na služby súvisiace so vstupom na športové podujatia alebo do fitnescentier. Pre uplatnenie zníženej sadzby dane registrovanými sociálnymi podnikmi je potrebné splniť podmienky ustanovené v § 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH, vrátane charakteru aktivít sociálnej ekonomiky a postavenia registrovaného sociálneho podniku.
Zákon o DPH tiež ustanovuje zníženú sadzbu dane pri dodaní stavby pre štátom podporované nájomné bývanie, ak sú splnené špecifické podmienky týkajúce sa stavby a prenajímateľa.
Pre správne uplatnenie DPH pri službách je kľúčové určiť miesto dodania služby. Podľa § 15 zákona o DPH sa miesto dodania služieb určí podľa postavenia zákazníka. Ak má odberateľ (zdaniteľná osoba) sídlo v inom členskom štáte, miesto dodania služby je v inom členskom štáte. Ak má odberateľ sídlo v tuzemsku, miesto dodania je tuzemsko.
Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH, sa musí registrovať na účely DPH po splnení podmienok uvedených v § 7 a 7a zákona o DPH. Registrácia je povinná, ak hodnota nadobudnutého tovaru z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku sumu 14 000 eur bez DPH. Tieto osoby sú povinné platiť daň z nadobudnutia tovaru a nie sú oprávnené na odpočet DPH. Daňové priznanie podávajú len za obdobia, kedy im vznikne daňová povinnosť, a nepodávajú kontrolný výkaz. Súhrnný výkaz podávajú za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodali službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1.
Najväčšie daňové zmeny v roku 2025
Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH a prijíma alebo dodáva služby z/do iného členského štátu, kde sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1, je povinná odviesť daň aj v prípade, ak si nesplnila registračnú povinnosť. Správca dane môže uložiť pokutu.
V súvislosti s registráciou pre DPH, ak zdaniteľná osoba nadobúda tovar z iného členského štátu, musí sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH, ak hodnota tovaru prekročí 14 000 eur. Ak podnikateľ objedná tovar z Nemecka pod prideleným slovenským IČ DPH, toto nadobudnutie sa nezapočítava do limitu 14 000 eur. Ak osoba registrovaná pre daň dodá službu s miestom v tuzemsku tuzemskému platiteľovi, službu nezdaňuje, ale si hodnotu dodanej služby započíta pre účely registrácie podľa § 4 ods. 1.
Miesto dodania podľa § 15 ods. 1 sa obvykle určuje podľa miesta, kde sa zákazník obvykle zdržiava. V prípade služieb poskytovaných nezdaniteľnej osobe (nepodnikateľovi), miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 2.
Pre správne uplatnenie DPH pri službách je dôležité určiť miesto dodania. Ak platiteľ dodá službu inému platiteľovi alebo podnikateľovi s miestom podnikania v tuzemsku (§ 15 ods. 2), službu nezdaňuje. Ak platiteľ dodá službu inej ako zdaniteľnej osobe (súkromnej osobe), miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 3.
Daňové priznanie DPH podávajú iba za zdaňovacie obdobie, kedy im vznikne povinnosť platiť DPH a nepodávajú kontrolný výkaz. Súhrnný výkaz podávajú za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodali službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1.