Daň z motorových vozidiel je regulovaná zákonom č. 361/2014 Z. z. Pre správne pochopenie a aplikáciu tejto dane je kľúčové porozumieť jej predmetu, daňovníkovi, základu dane a sadzbám, ktoré sú detailne špecifikované v príslušných prílohách zákona, najmä v prílohe č. 1.
Predmet dane
Predmetom dane je vozidlo, ktoré sa v zdaňovacom období používa na podnikanie v zmysle § 2 Obchodného zákonníka alebo na dosahovanie príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z.
V zmysle § 2 ods. 1 Obchodného zákonníka sa podnikaním rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku alebo na účel dosiahnutia merateľného pozitívneho sociálneho vplyvu, ak ide o hospodársku činnosť registrovaného sociálneho podniku podľa osobitného predpisu. Jedným z významných pojmových znakov podnikania je sústavnosť, teda úmysel podnikateľa vykonávať túto činnosť opakovane. Kritériu sústavnosti spĺňa aj sezónna činnosť, prípadne činnosť, ktorú podnikateľ na určitý čas preruší, napr. z dôvodu práceneschopnosti, nedostatku pracovných príležitostí, voľných dní a pod. Na základe uvedeného, aj keď počas prerušenia činnosti sú vozidlá nevyužité, je naplnený predmet dane z motorových vozidiel.
Pojem „používanie vozidla na podnikanie“ zahŕňa aj dosahovanie príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Sem patria aj vozidlá, ktoré majú pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M, H alebo S v zmysle § 127 ods. 6, 8 a 9 zákona č. 8/2009 Z. z.
Definíciu špeciálneho vozidla bližšie vymedzuje vyhláška č. 133/2018 Z. z. V prílohe č. Pri vylúčení špeciálneho vozidla z predmetu dane upozorňujeme na nákladné vozidlá špeciálne s druhom karosérie (BA), ktoré sú určené na prepravu, a teda sú predmetom dane z motorových vozidiel. Predmetom dane sú aj pancierové vozidlá (SB), určené na ochranu prepravovaných osôb alebo tovaru.
Vozidlo - zdvíhacia plošina, v doklade označená ako „špeciálny automobil“ v zmysle vyhlášky č. 133/2018 Z. z. nie je určená na prepravu, preto spĺňa podmienky pre jeho vylúčenie z predmetu dane.
Motorové vozidlo používané na podnikanie bolo predané živnostníkovi v máji 2022. K vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla došlo 15. júna 2022. U motorového vozidla zaniká daňová povinnosť posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla, t.j. 30. júna 2022.
Ak v priebehu zdaňovacieho obdobia vznikne alebo zanikne daňová povinnosť, daňovníkovi oznamovacia povinnosť nevzniká.
Podnikateľ je povinný oznámiť zánik daňovej povinnosti k 31. decembru predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia vtedy, ak počas celého zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny rok, vozidlo nebolo predmetom dane, t.j. nedošlo k naplneniu predmetu dane (vozidlo nebolo použité na podnikateľskú činnosť počas celého zdaňovacieho obdobia ani jeden deň), o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s požívaním vozidla. Oznámenie o zániku daňovej povinnosti podá daňovník na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky a uverejní ho na svojom webovom sídle.
Daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom boli splnené podmienky pre posúdenie predmetu dane, t.j. vzniku daňovej povinnosti, ak došlo k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane (napr. Motorové vozidlo bolo zakúpené v júni 2022. Vozidlo bolo zaradené do majetku a začalo sa skutočne používať na podnikanie v júli 2022. Vozidlo je predmetom dane od júla 2022, kedy bolo zaradené do majetku podnikateľa a začalo sa skutočne využívať na podnikanie. Dátum vzniku daňovej povinnosti je k 1.7.2022.
V prípade, ak daňovník zomrie počas zdaňovacieho obdobia alebo po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote na podanie daňového priznania, t.j. kalendárny rok, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zomrel, je povinný podať dedič. Ak by bolo viac dedičov, podáva ho ten, komu to vyplýva z dohody dedičov. Ak sa dediči nedohodnú, dediča určí správca dane. Lehota na podanie daňového priznania je do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. V prípade, ak by dedič, alebo niektorý z dedičov lehotu na podanie daňového priznania nevedel dodržať, má možnosť 15 dní pred uplynutím lehoty podať žiadosť správcovi dane o jej predĺženie. Ak dedičstvo pripadlo Slovenskej republike, daňové priznanie sa nepodáva. V prípade, ak daňovník zomrie, za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli splnené podmienky podľa § 8 ods. 7 prvej vety, dedič, alebo ak je viac dedičov, ten, komu to vyplýva z dohody dedičov alebo ak sa nedohodnú, dedič, ktorého určí správca dane, namiesto daňového priznania oznámi správcovi dane v lehote podľa tretej vety zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods.
Daňovník
Daňovníkom je aj zamestnávateľ, ak vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla. V tomto prípade je vozidlo predmetom dane, avšak daňovníkom nie je zamestnávateľ, ale držiteľ (zamestnanec).
Právnická osoba so sídlom v Bratislave má tri organizačné zložky zapísané v obchodnom registri so sídlom v Žiline, v Košiciach a v Trnave. Právnická osoba so sídlom v Českej republike má na území Slovenskej republiky organizačnú zložku v Banskej Bystrici. Syn používa vozidlo na podnikanie.
Vozidlo diplomatických misií a konzulárnych úradov je oslobodené od dane, ak je zaručená vzájomnosť. Pre uplatnenie oslobodenia od dane musia byť splnené súčasne dve podmienky: musí ísť o vozidlo diplomatických misií a konzulárnych úradov a musí byť zaručená vzájomnosť.
Oslobodenie od dane
Pojem „použitie vozidla výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe“ nie je v zákone vymedzený. Na účely tohto zákona použitie vozidla sa viaže na účel podnikania daňovníka, t.j. dosahovania a udržania príjmov z poľnohospodárskej alebo lesnej výroby, ktorej súčasťou je aj vykonávanie podporných činností, bez ktorých dosiahnutie alebo udržanie príjmov z poľnohospodárskej alebo lesnej výroby by nebolo možné. Vymedzenie poľnohospodárskej a lesnej výroby sa neposudzuje striktne vo väzbe na priamu poľnohospodársku a lesnú výrobu, ale aj na činnosti, ktoré túto poľnohospodársku a lesnú výrobu u daňovníka podporujú, napr. výstavba skladu obilia, vybavovanie úradných listín súvisiacich so zamestnancami, ktorí pracujú u daňovníka v poľnohospodárskej alebo lesnej výrobe, alebo ich preprava „na“ alebo „z“ miesta výkonu práce.
Vozidlá používané výhradne v poľnohospodárskej a lesnej výrobe budú oslobodené od dane vždy, ak sa na tento účel budú používať.
Príklad: Podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe motorové vozidlo na prepravu plodín. Pre potreby svojej podnikateľskej činnosti sa v priebehu roka rozhodne postaviť nový sklad. Podnikateľ, ktorý použije vozidlo na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe pri prevoze plodín a pre potreby svojej podnikateľskej činnosti sa v priebehu roka rozhodne postaviť sklad pre poľnohospodársku výrobu a na jeho postavenie použije vozidlo prednostne určené na prevoz plodín, toto vozidlo je oslobodené od dane z motorových vozidiel.
Príklad: Podnikateľ používa na podnikanie v poľnohospodárskej výrobe motorové vozidlo na prepravu zamestnancov na polia. Uvedené motorové vozidlo zároveň používa za účelom vybavenia administratívnych vecí súvisiacich s jeho podnikaním.
Základ dane a sadzby dane
Pri dani z motorových vozidiel je dôležité správne posúdenie základu dane. Tento údaj je určujúcim pre priradenie ročnej sadzby dane uvedenej v prílohe č. 1.
Základ dane pri osobnom vozidle je zdvihový objem valcov motora v cm³ uvedený v doklade vozidla.
Najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť je uvedená v doklade.
Ročné sadzby dane pre vozidlá sú uvedené v rôznych častiach prílohy č. 1 zákona o dani z motorových vozidiel:
- Kategórie L, M1 a N1
- Kategórie M2 a N2
- Kategórie M3 a N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB
- Kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD
- Kategórie O
Ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 zákona o dani z motorových vozidiel až v prílohe č. 1e zákona o dani z motorových vozidiel sa neupravuje.
Vek vozidla predstavuje obdobie, ktoré uplynulo od dátumu prvej evidencie vozidla. Ročná sadzba dane podľa § 6 ods. Úpravu ročnej sadzby dane vykoná daňovník v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025. Ročná sadzba dane sa v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 pri vozidle kategórie 04 v závislosti od veku vozidla neupravuje.
Ročná sadzba dane sa určí podľa prílohy č. za obdobie. V danom prípade v marci 2025 uplynie od prvej evidencie vozidla 72 mesiacov, preto v zdaňovacom období 2025 vozidlo prechádza z 10% zvýšenia do 20% zvýšenia ročnej sadzby dane. Pre výpočet pomernej časti dane v zdaňovacom období roku 2025 za mesiace január až marec (vrátane) sa použije 10% zvýšenie ročnej sadzby dane a za ďalšie mesiace, počnúc mesiacom apríl až december.
Pri hybridných vozidlách musia byť dva zdroje energie, t.j. spaľovací motor a elektromotor. V dokladoch je uvedený druh paliva/zdroj energie označený ako HEV (hybridné elektrické vozidlo) alebo PHEV (plug-in hybridné elektrické vozidlo). Kombinácia benzín a LPG nie je hybrid, ide o dvojpalivové vozidlo.
Úpravu ročnej sadzby dane vykoná daňovník v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025. Vzhľadom na to, že počas zdaňovacieho obdobia 2025 sa vozidlo radí do rozpätia viac ako 36 mesiacov, ale menej ako 72 mesiacov počnúc dátumom prvej evidencie vozidla, ročná sadzba dane sa zvýši o 10%.
Definovanie kombinovanej dopravy je obsiahnuté v zákone č. 514/2009 Z. z. Daňovník používa na podnikanie jeden ťahač a dva návesy; daňovník je držiteľom zapísaným v dokladoch týchto vozidiel. Daňovník na ťahač a dva návesy uplatní upravenú ročnú sadzbu dane podľa prílohy č. 1a v závislosti od mesiaca prvej evidencie vozidla.
Predpokladaná daň a preddavky na daň
Predpokladaná daň je v zmysle § 10 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. Ak výška predpokladanej dane k 1. Predpokladaná daň je súčet upravenej ročnej sadzby dane za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1.
Príklad: V uvedenom prípade ide o vozidlo, kedy ku dňu určenia predpokladanej dane, t. j. k 1. januáru 2023 uplynulo 108 (3x36) kalendárnych mesiacov, avšak neuplynulo 144 mesiacov odo dňa prvej evidencie vozidla, preto sa použije ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. Výška predpokladanej dane k 1. Daňovník je povinný na zdaňovacie obdobie 2023 platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 2 000 eur (4 x 2 000 eur), pretože súčet ročnej sadzby dane za každé vozidlo, ktoré bolo predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia (t. j. predpokladaná daň) presiahol sumu 700 eur a nepresiahol sumu 8 300 eur.
Príklad: Výška predpokladanej dane k 1. Daňovník je povinný na zdaňovacie obdobie 2023 platiť mesačné preddavky na daň vo výške 1 000 eur (12 x 1 000 eur), pretože súčet ročnej sadzby dane za každé vozidlo, ktoré bolo predmetom ...
Kto musí platiť daň z motorových vozidiel?
Lehoty a podávanie daňového priznania
Zdaňovacím obdobím pre daň z motorových vozidiel je kalendárny rok. Daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie podáva daňovník do 31. januára po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia, pričom týmto dňom je daň splatná.
Pre daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie, zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie. Do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia správca v konkurznom konaní daň zaplatí a podá daňové priznanie.
Pre daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz. Do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia správca v konkurznom konaní daň zaplatí a podá daňové priznanie.
Pre daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou, zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca jeho vstupu do likvidácie. Likvidátor do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia podá daňové priznanie a daň zaplatí.
Pre daňovníka, ktorý ukončil alebo prerušil podnikanie, sa zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil alebo prerušil podnikanie.
V daňovom priznaní daňovník okrem výpočtu dane uvádza:
- Pri fyzickej osobe: meno, priezvisko, titul, dodatok obchodného mena (ak taký má), adresu trvalého pobytu, daňové identifikačné číslo alebo rodné číslo alebo dátum narodenia (ak nemá pridelené DIČ).
- Pri právnickej osobe: obchodné meno alebo názov, daňové identifikačné číslo a sídlo.
