Odpisovanie dlhodobého majetku je kľúčovou súčasťou účtovníctva a daňovej evidencie každej firmy. Odpisy predstavujú postupné rozloženie obstarávacej ceny dlhodobého majetku do nákladov počas jeho používania. Tento proces odráža opotrebenie a znižovanie hodnoty majetku v čase. Slúžia na výpočet základu dane a riadia sa prísne zákonom o dani z príjmov (zákon č. 595/2003 Z. z.).
Dlhodobý majetok predstavuje aktíva, ktoré podnik využíva dlhšie ako jeden rok a ktorých obstarávacia cena presahuje zákonom stanovenú hranicu. Za dlhodobý majetok sa považuje majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Neodpisujú sa teda zásoby a pohľadávky.
Najčastejšie sa odpisuje dlhodobý hmotný majetok, ktorý zahŕňa:
- hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie a ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur,
- budovy a iné stavby okrem prevádzkových banských diel, drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,
- pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky (ovocné stromy a ovocné kríky vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha v hustote najmenej 90 stromov/1 000 kríkov na 1 ha, chmeľnice a vinice),
- zvieratá, napríklad ošípané, ovce, husi a iné,
- iný majetok, napríklad otvárky nových lomov, pieskovní, technické zhodnotenie prenajatého majetku nájomcom vyššie ako 1 700 eur a podobne.
Na rozdiel od hmotného majetku dlhodobý nehmotný majetok nemá fyzickú podobu, no napriek tomu predstavuje významnú hodnotu pre podnikanie. Dlhodobý nehmotný majetok sa odpisuje, ak jeho vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur.
Účtovné vs. Daňové odpisy
Hlavný rozdiel spočíva v tom, že účtovné odpisy reflektujú skutočné opotrebenie majetku, zatiaľ čo daňové odpisy slúžia na optimalizáciu daňovej povinnosti a sú stanovené zákonom. Účtovné odpisy predstavujú evidenciu nákladov v účtovníctve a musia byť realizované v súlade so zákonom o účtovníctve, s účtovnými zásadami a metódami. Účtovné odpisy si účtovná jednotka stanoví sama v odpisovom pláne, a to tak, aby odrážali skutočné opotrebenie majetku.
Daňové odpisy sa odpisovaním z daňového hľadiska rozumejú postupné zahrnovanie odpisov z hmotného a nehmotného majetku do daňových výdavkov. Na účely daňových odpisov je potrebné hmotný majetok zaradiť do odpisových skupín, určujúcich dobu odpisovania (od 2 do 40 rokov). Odpisové skupiny definuje príloha č. 1 zákona o dani z príjmov.
Dobre vedieť: SZČO, ktoré si uplatňujú paušálne výdavky, odpisovanie majetku nemusia vôbec riešiť. Daňové odpisy sa SZČO týkajú len v prípade, ak vedie daňovú evidenciu.
Odpisové skupiny pre daňové odpisy
Hmotný majetok sa musí zaradiť do konkrétnej odpisovej skupiny podľa Prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov. Tieto kategórie vychádzajú z Prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov, ktorá presne definuje zaradenie hmotného majetku do jednotlivých odpisových skupín. Pri zatriedení stavieb sa vychádza z kódov Klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z.
Každý majetok musí byť zaradený do správnej odpisovej skupiny podľa Prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov, čo určuje dobu jeho odpisovania.
Odpisové skupiny definuje príloha č. 1 zákona o dani z príjmov. Doba odpisovania sa predĺži len v prípade, ak daňovník uplatňovanie odpisov preruší. Môže tak urobiť len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo na viac celých zdaňovacích období.
Odpisová skupina definuje dobu odpisovania nasledovne:
| Odpisová skupina | Doba odpisovania |
|---|---|
| 0 | 2 roky |
| 1 | 4 roky |
| 2 | 6 rokov |
| 3 | 8 rokov |
| 4 | 12 rokov |
| 5 | 20 rokov |
| 6 | 40 rokov |
Zaraďovanie majetku do odpisových skupín
Daňovník musí zaradiť majetok v prvom roku odpisovania. Treba pritom vychádzať z prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov, ktorá definuje obsahové vymedzenie jednotlivých položiek. Pri zaraďovaní budov a stavieb sa vychádza z kódu Klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z., v ostatných prípadoch z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA).
Hmotný majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a ktorého doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa vo väčšine prípadov zaradí do odpisovej skupiny 2. Výnimkou sú napríklad dočasné stavby alebo banské diela, kde sa odpis určí ako podiel vstupnej ceny a určenej doby trvania.
V prípade viacúčelových budov sa pri zaraďovaní postupuje podľa hlavného využitia určeného z celkovej úžitkovej plochy. Súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku. Pri zaraďovaní hmotného majetku, ktorý bol zaevidovaný po jednotlivých oddeliteľných súčastiach, sa jednotlivé časti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok. Výnimkou sú jednotlivé oddeliteľné súčasti budov a stavieb, ktoré sú zadefinované v prílohe č. 1.
Nehmotný majetok sa do odpisových skupín nezaraďuje. Daňové odpisy sa v tomto prípade realizujú v súlade s účtovnými (s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu).
Dobre vedieť: Od 1.1.2025 nastáva zmena v zaraďovaní: Z dôvodu podpory rozvoja elektromobility budú elektrokolobežky a elektrobicykle preradené do odpisovej skupiny 0 (predtým odpisová skupina 2) a trolejbusy a elektrobusy do odpisovej skupiny 2 (predtým odpisová skupina 4). Bude potrebné zrealizovať preradenie už zaradeného majetku menovaných kategórií.
Príklady zaradenia majetku do odpisových skupín
| Odpisová skupina | Príklad zaradenia majetku |
|---|---|
| 0 | elektromobily (BEV), plug-in Hybrid (PHEV), elektrobicykle, elektrokolobežky (od 1.1.2025) |
| 1 | počítače a periférne zariadenia, komunikačné zariadenia, spotrebná elektronika, kancelárske stroje a zariadenia, osobné vozidlá okrem BEV, PHEV, bicykle |
| 2 | radiátory a kotly ÚK, hodinky a hodiny, batérie a akumulátory, elektrické svietidlá, nábytok |
| 3 | elektrické motory, generátory a transformátory a elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia, turbíny, pece, horáky a ich časti |
| 4 | parné kotly okrem kotlov na centrálny ohrev teplej vody, zbrane a munícia, lode a plavidlá, drobné stavby vymedzené osobitným predpisom |
| 5 | budovy okrem uvedených v odpisovej skupine 6, inžinierske stavby okrem uvedených v odpisových skupinách 2, 4 a 6 |
| 6 | bytové budovy, hotely a podobné budovy, budovy pre administratívu, budovy pre kultúru a verejnú zábavu, vzdelávanie a zdravotníctvo |
Metódy odpisovania majetku
Hmotný majetok možno odpisovať:
- metódou rovnomerného odpisovania,
- metódou zrýchleného odpisovania (platí len pre majetok zaradený do odpisových skupín 2 a 3).
Spôsob odpisovania si určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok a následne ho už nemôže zmeniť.
Metóda rovnomerného odpisovania
Ročný odpis sa v tomto prípade určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu.
| Odpisová skupina | Ročný odpis |
|---|---|
| 0 | 1/2 |
| 1 | 1/4 |
| 2 | 1/6 |
| 3 | 1/8 |
| 4 | 1/12 |
| 5 | 1/20 |
| 6 | 1/40 |
Dobre vedieť: V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatňuje len alikvotná časť z ročného odpisu podľa počtu mesiacov. Začína sa mesiacom zaradenia majetku do užívania.
Metóda zrýchleného odpisovania
Metóda zrýchleného odpisovania majetku sa využíva zriedkavejšie. Výhodná je pre subjekty, ktoré v najbližších zdaňovacích obdobiach očakávajú prudší nárast zisku. Zákon im umožňuje vyššie odpisy dlhodobého majetku prostredníctvom koeficientov pre zrýchlené odpisovanie.
| Odpisová skupina | Koeficient pre 1. rok odpisovania | Koeficient pre ďalšie roky odpisovania | Koeficient pre zvýšenú zostatkovú cenu |
|---|---|---|---|
| 2 | 6 | 7 | 6 |
| 3 | 8 | 9 | 8 |
Odpisy majetku sa potom určujú nasledovne:
- V 1. roku odpisovania ako alikvotná časť z ročného odpisu (podľa počtu mesiacov jeho užívania) určeného ako: vstupná cena x priradený koeficient
- V ďalších rokoch odpisovania ako: 2 x zostatková cena x priradený koeficient / (počet rokov, počas ktorých sa už majetok odpisoval)
Metóda lineárneho odpisovania vs. metóda klesajúceho zostatku (príklady výpočtu odpisov)
Pozor si treba dať pri určovaní zostatkovej ceny. V druhom roku odpisovania ju treba vyčísliť ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania neskracujúc o pomernú časť ročného odpisu. V ďalších rokoch sa už zostatková cena vypočítaná v prvom roku len zníži o daňové odpisy z majetku zahrnuté do daňových výdavkov.
Účtovné a daňové odpisy - príklad pre zrýchlené odpisy nábytku
Firma v máji 2024 zaradila do užívania nový nábytok v obstarávacej cene 25 000 eur. Správne ho zaradila do odpisovej skupiny 2 a zvolila si metódu rýchleho odpisovania. Do základu dane za rok 2024 si môže zahrnúť odpis za mesiace máj - december, t. j. 8/12 ročného odpisu.
| Rok | Výpočet uplatneného odpisu | Ročný odpis | Uplatnený odpis | Neuplatnený odpis | Zostatková cena na účely výpočtu odpisov | Daňová zostatková cena |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 2024 | [(25 000/6)/12] x 8 | 4 166,67 | 2 777,78 | 1388,89 | 20 833,33 | 22 222,22 |
| 2025 | (2 x 20 833,33)/7 - 16 944,44 | 6 944,44 | 6 944,44 | 13 888,89 | 15 277,78 | |
| 2026 | (2 x 13 888,89)/7 - 25 555,56 | 5 555,56 | 5 555,56 | 8 333,33 | 9 722,22 | |
| 2027 | (2 x 8 333,33)/7 - 34 166,67 | 4 166,67 | 4 166,67 | 4 166,67 | 5 555,56 | |
| 2028 | (2 x 4 166,67)/7 - 4 2777,78 | 2 777,78 | 2 777,78 | 1 388,89 | 2 777,78 | |
| 2029 | (2 x 1 388,89)/7 - 5 1388,89 | 1 388,89 | 1 388,89 | 0 | 1 388,89 | |
| 2030 | 1 388,89 | 1 388,89 | 0 | 0 | 0 | |
| Spolu | 25 000,00 | 25 000,00 |
Majetok „na odpis“ neznamená majetok, ktorý už doslúžil; odpisy majetku znamenajú postupné znižovanie hodnoty dlhodobého majetku v účtovníctve (účtovné odpisy) alebo zníženie základu dane z príjmov (daňové odpisy).